Paušální výdaj na dopravu je jednoduchý způsob, jak může podnikatel uplatnit výdaje na auto. Každý měsíc dá do výdajů paušál 5 tisíc nebo 4 tisíce Kč, paragony od pumpy nemusí schovávat.
Zákon o daních z příjmů umožňuje, aby se daňový subjekt rozhodl, zda pro účely daně z příjmů uplatní skutečné náklady spojené s dopravou silničním motorovým vozidlem, nebo zda uplatní paušální výdaj. Pokud se daňový subjekt rozhodne pro uplatnění paušálu, nemusí pro účely daně z příjmů správci daně výdaje na dopravu příslušným vozidlem nijak prokazovat.
Co znamená paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu je vlastně paušální částka za pohonné hmoty (a další výdaje, viz níže), kterou je možné uplatnit bez ohledu na skutečnou výši spotřebovaných pohonných hmot. Účetní jednotka neuplatňuje své náklady na používání motorových vozidel skutečně prokazatelným výdajem (nevede tedy knihu jízd), nýbrž uplatňuje měsíčně paušální částku pro tento náklad.
Paušálními výdaji na dopravu se zabývá ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP. Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem lze použít v případě, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP.
Poplatník daně z příjmů se může rozhodnout, zda v daňovém přiznání uplatní skutečně vynaložené výdaje na pracovní cesty podle § 24 odst. 2 písm. k), nebo paušální výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt). Obojí nelze.
Kdo může paušál uplatnit
Paušální výdaj na dopravu mohou uplatnit podnikající fyzické osoby i obchodní korporace. Paušální výdaje na dopravu mohou využít poplatníci daně z příjmů fyzických i právnických osob.
Mohou jej uplatnit jak poplatníci daně z příjmů právnických, tak i fyzických osob, je-li motorové vozidlo, na které uplatňujeme paušál, využíváno k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů. FO používající silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení příjmů = příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, §7) nebo FO používající vozidlo k dosažení příjmu z pronájmu (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, §9 ).
FO může tento paušál uplatňovat při vedení daňové evidence i podvojného účetnictví. Právnická osoba používající vozidlo pro pracovní účely. Plátce i neplátce DPH.
Daňová evidence, účetnictví a paušální výdaje
Daňovou evidenci upravuje zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), konkrétně § 7b. Jde o evidenci příjmů, výdajů, majetku a dluhů. Výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů jsou v daňovém přiznání odečteny ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené ZDP a zvláštními předpisy.
Paušál na auto můžeme použít jen tehdy, když vedeme daňovou evidenci. Pokud používáme paušální výdaje procentem nebo máme paušální daň, paušál na dopravu použít nemůžeme.
Paušální výdaj na dopravu však mohou uplatnit i poplatníci, kteří vedou účetnictví. U poplatníků vedoucích účetnictví je však nezbytné v rámci účtového rozvrhu definovat analytické účty na spotřebu pohonných hmot a na krátkodobé parkovné v souvislosti s pracovní cestou, které nejsou v případě využití paušálního výdaje na dopravu daňově uznatelným výdajem.
Výše paušálu: 5 000 nebo 4 000 Kč
Paušální výdaj na dopravu je ve výši 5 000 Kč na jedno motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
| Situace | Paušální výdaj |
|---|---|
| Vozidlo používané pouze pro podnikání | 5 000 Kč měsíčně |
| Vozidlo používané pro podnikání i soukromě | 4 000 Kč měsíčně |
| Nejvýše tři vozidla | Maximálně 15 000 Kč měsíčně |
Jako výdaj uplatníme 5 000 Kč měsíčně na auto, které jsme používali plně a zcela jen pro samostatnou činnost nebo pronájem. 4 000 Kč měsíčně uplatníme, pokud jsme používali auto částečně i pro osobní spotřebu.
Pokud užíváme auto i pro soukromé účely, uplatníme paušál jen 4 000 Kč měsíčně. Krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč za kalendářní měsíc se použije pro jakýkoliv poměr využívání silničního motorového vozidla k podnikání a k soukromým účelům.
Krácený paušál tedy nezávisí na přesném poměru pracovních a soukromých jízd. I když je vozidlo používáno pro podnikání jen v menší části, lze při splnění ostatních podmínek uplatnit 4 000 Kč za celý kalendářní měsíc.
Omezení na tři vozidla
V jednom zdaňovacím období můžeme použít paušál na auto maximálně na 3 vozidla. Paušál lze uplatnit na 3 motorová vozidla, tedy max. 15 tis Kč/měsíc.
Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit nejvýše za tři vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá či nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání.
Má-li poplatník vozidel více, paušál může uplatnit pouze u tří vybraných, u zbylých musí prokazovat výši vzniklých výdajů na dopravu. Pokud poplatník používá k podnikání více než tři vozidla, uplatní paušál u libovolných tří a u zbytku musí prokazovat výši vzniklých výdajů na spotřebu podle § 24 písm. k) ZDP.
Krácený paušál při užívání vozidla i pro soukromé účely použijeme jen u jednoho vozu, u zbylých dvou (nebo jednoho) vozů se má za to, že jsou používána výhradně k podnikání.
Vozidlo používané i pro soukromé účely
Pokud má podnikatel silniční motorové vozidlo zahrnuté v obchodním majetku, a zároveň ho využívá i k soukromým účelům, pak použije krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč za měsíc, což činí 80 % z plného nároku na paušální výdaj na dopravu, který je ve výši 5 000 Kč za měsíc.
Podobně krátíme i jiné povolené výdaje, uplatníme si z nich jen 80%. Když jsme použili vozidlo i soukromě jen v některých měsících, krátíme jen v konkrétních měsících. Odpisy auta však musíme zkrátit na 80 % pro celý rok.
Veškeré ostatní daňově uznatelné výdaje v souvislosti s provozem vozidla (opravy, pojistné atd.) jsou také z 80 % daňově uznatelné (kromě silniční daně, která je vždy ze 100 % daňově uznatelná).
Při používání silničního motorového vozidla i pro soukromé účely s využitím paušálního výdaje na dopravu se nekrátí odpisy v poměru využívání silničního motorového vozidla k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům podle bodu 2 pokynu GFŘ D-22 k § 28 ZDP, ale odpisy se krátí v jednotném poměru 80 %.
Příklad krácení výdajů
Podnikatel využívá svůj osobní automobil zařazený v obchodním majetku k pracovním i soukromým účelům v poměru 60 % pro podnikání a 40 % pro soukromé účely.
Podnikatel může do daňových výdajů za příslušné zdaňovací období zahrnout krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč za měsíc a dále i 80 % roční výše daňových odpisů a 80 % veškerých výdajů souvisejících s provozem vozidla (kromě silniční daně, která bude ve výši 100 %).
Pořízení nebo prodej auta v průběhu měsíce
V měsíci, kdy jsme vozidlo pořídili nebo prodali, uplatníme jen poměrnou část paušálu. V měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze využít poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.
Na jaká vozidla lze paušál použít
Paušál použijeme na motorová vozidla vlastní (zahrnutá či nezahrnutá do obchodního majetku) nebo najatá. Může to být auto osobní i autobus (kategorie M), nákladní auto (kategorie N) i motocykl nebo některé tříkolky (kategorie L).
Jedná se o silniční motorová vozidla kategorie M (osobní vozidla), N (nákladní vozidla) a L (mopedy, motocykly, motorové tříkolky, motokolo). Stanovená výše paušálního výdaje na dopravu je jednotná pro jakékoliv silniční motorové vozidlo, tedy například jak pro osobní či nákladní automobil, tak i pro motocykl.
Výše paušálního výdaje na dopravu je stejná pro všechny motorová vozidla. Nezáleží tedy na tom, zda se jedná o osobní automobil, motocykl, nákladní automobil nebo autobus.
Kdy paušál použít nelze
Paušál nemůžeme použít u vozidla bezplatně vypůjčeného (například od rodičů), na úvěr, kdy věřitel využil zajišťovacího převodu práva, a my je používáme na základě smlouvy o výpůjčce.
Uplatnit paušální výdaj na dopravu nelze na vozidla v režimu finančního leasingu a na vozidla vypůjčená. Dále jej nelze využít při pořízení vozidla na finanční leasing a nemůže být uplatněn ani v případě smlouvy o výpůjčce vozidla.
Naopak paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u zemědělských a lesnických traktorů či u pracovních strojů. Paušální výdaj ale není možné uplatnit u zemědělských a lesnických traktorků a pracovních strojů.
Paušální výdaj na dopravu nelze aplikovat ani v případě, kdy poplatník - fyzická osoba uplatňuje paušální výdaje k příjmům ze samostatné činnosti v souladu s ustanovením § 7 odst. 7 ZDP a při uplatnění paušálních výdajů k příjmům z nájmu dle ustanovení § 9 odst. 4 ZDP.
Paušální výdaj na dopravu nemohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci s výjimkou poplatníků, kteří jsou veřejnou vysokou školou, veřejnou výzkumnou institucí, poskytovatelem zdravotních služeb, obecně prospěšnou společností nebo ústavem.
Kdo může vozidlo řídit
Kromě nás mohou autem jezdit naši zaměstnanci či spolupracující osoba, ale jen pracovně. Nesmíme auto ani na chvíli přenechat k užití jiné osobě, ani příbuznému, a to ani tehdy, pokud by to bylo v souvislosti s naším či jeho podnikáním.
Za přenechání jiné osobě se nepovažuje použití vozidla spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá pro soukromé účely.
Podnikatel, zaměstnanec pro pracovní cestu, spolumajitel. Vozidlo nesmí řídit jiná osoba, ani rodinný člen.
Za přenechání vozidla k užívání jiné osobě je považováno bezplatné poskytnutí motorového vozidla zaměstnanci pro služební a soukromé účely.
Společné vlastnictví a dělený paušál
Pokud máme auto ve společném vlastnictví s manželem/manželkou a nebo s jinými lidmi, můžeme si paušál rozdělit tak, aby všichni dohromady uplatnili maximálně 5 tisíc Kč za měsíc.
Pokud jde o vůz, který má více majitelů, tj. jde o vůz ve společném jmění manželů, či ve spoluvlastnictví, i zde je možné výdajový paušál uplatnit. Musí však jít o částku 5 000 Kč v úhrnu, což znamená, že si spoluvlastníci vozidla uplatňují paušál společně.
Výdaje, které jsou zahrnuté v paušálu
Do paušálního výdaje jsou zahrnuty zejména spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovních cestách. Při uplatnění paušálního výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem nelze uplatňovat mimo jiné i výdaje na krátkodobé parkovací služby v souvislosti s používáním vozidla na služebních cestách.
V žádném případě nesmíme navíc uplatňovat výdaje za pohonné hmoty a parkovné. Souběžně s výdajovým paušálem nelze jako daňové výdaje uznat výdaje na PHM a krátkodobé parkovné.
U silničního motorového vozidla, které není vloženo do obchodního majetku, nelze při použití paušálních výdajů na dopravu uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty a sazbu základní náhrady.
Výdaje, které lze uplatnit vedle paušálu
U auta, které vlastníme, a které jsme zařadili do obchodního majetku (většinou proto, abychom jej mohli odpisovat), můžeme navíc uplatnit v prokázané výši výdaje na opravy a údržbu, pojistné a odpisy.
Pro auto pronajaté můžeme navíc uplatnit prokázané výdaje na pronájem vozu, pojistné a výdaje na opravy a údržbu.
V případě, že poplatník uplatňuje u silničních motorových vozidel zahrnutých do obchodního majetku nebo u silničních motorových vozidel v nájmu paušální výdaje na dopravu, může zároveň jako daňově uznatelné výdaje (náklady) uplatnit i výdaje na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, pojistné, silniční daň, dálniční poplatky atd.
Součástí paušálního výdaje na dopravu však není dlouhodobé parkovné nebo stání v garážích v době, kdy vozidlo není použito k pracovní cestě. Dlouhodobé parkovné nebo stání v garážích lze uplatnit za podmínky, že jde o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku poplatníka.
Za daňově uznatelné výdaje (náklady) jsou vedle paušálních výdajů na dopravu u vozidel zahrnutých do obchodního majetku či u vozidel v nájmu ještě tyto výdaje/náklady: výdaje/náklady na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, jakož i dlouhodobé parkovné a stání vozidla v garážích - za podmínky, že jde o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku poplatníka, pojistné, dálniční poplatky, silniční daň.
Krácení ostatních výdajů
V případě kráceného paušálu musí být kráceny i uplatněné daňově uznatelné výdaje/náklady, a to ve výši 80 %. Veškeré ostatní daňově uznatelné výdaje v souvislosti s provozem vozidla (opravy, pojistné atd.) jsou také z 80 % daňově uznatelné.
Výjimkou je silniční daň, která je vždy ze 100 % daňově uznatelná. Odpisy se při soukromém užívání vozidla krátí v jednotném poměru 80 %.
Naopak nelze souběžně s paušálem na dopravu uplatnit výdaje/náklady na spotřebované PHM, sazbu základní náhrady a krátkodobé parkovné při pracovní cestě a dále 20 % ostatních výdajů/nákladů s výjimkou odpisů při uplatnění kráceného paušálu.
Silniční daň
Silniční daň se platí už jen za vozy nad 12 tun.
Silniční daň lze při uplatnění paušálního výdaje na dopravu uplatnit jako daňově uznatelný výdaj. Při kráceném paušálu se silniční daň nekrátí a zůstává daňově uznatelná v plné výši.
DPH a doklady za pohonné hmoty
Jsme-li plátce DPH, můžeme při paušálu nárokovat odpočet DPH z pohonných hmot. Musíme vést deník jízd a uschovávat daňové doklady o koupi PHM.
Pokud je však daňový subjekt zároveň i plátcem DPH a uplatňuje nárok na odpočet DPH za nákup pohonných hmot, pak musí i v případě uplatnění paušálního výdaje na dopravu prokazovat tento odpočet daňovým dokladem dle zákona o DPH.
Protože jsem plátce DPH, paragony si schovávám a dostávám zpět také zaplacené DPH.
Uplatnění paušálu tedy odstraňuje potřebu prokazovat pohonné hmoty pro daň z příjmů, nikoli povinnost doložit nárok na odpočet DPH. Pro tento účel je nutné uchovávat daňové doklady.
Deník jízd
Při uplatnění výdajového paušálu na dopravu se nemusí prokazovat spotřeba PHM a nemusí být vedena kniha jízd. Výhodou při uplatnění paušálních výdajů na dopravu je skutečnost, že poplatník nemusí pro účely zákona o daních z příjmů u tohoto silničního motorového vozidla prokazovat spotřebu pohonných hmot ani vést knihu jízd.
Deník jízd musíme vést, pokud auto nebo auta používají kromě nás i naši zaměstnanci. Deník je třeba vést, pokud jsme plátci DPH a budeme žádat odpočet DPH na pohonné hmoty, deník jízd je dále třeba kvůli předpisům o bezpečnosti práce.
Paušál nelze během roku kombinovat se skutečnými výdaji
U stejného vozidla musíme po celý rok držet jeden druh výdajů - buď paušál, anebo jiný způsob uplatňování výdajů na auto.
Během zdaňovacího období však nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak.
Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem lze použít v případě, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP.
Kdy se paušál vyplatí
Při rozhodování o tom, zda bude do daňových nákladů uplatňovat paušální položku nebo související náklady prokazovat, bude konkrétní subjekt pravděpodobně vycházet s využitím vozidla (množstvím ujetých kilometrů). V případě nižšího počtu jízd bude výhodnější využít jednodušší systém paušálních výdajů.
Paušální výdaj na dopravu je obecně výhodný pro poplatníky, kteří najedou pro účely dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů s vlastním či pronajatým silničním motorovým vozidlem méně kilometrů.
Paušální výdaj na dopravu je obecně výhodný pro ty poplatníky daně z příjmů, kteří vozidlo používají i pro soukromé účely a pro podnikání jej využívají spíše sporadicky. Zákon totiž nepřihlíží k tomu, v jakém poměru je příslušné silniční motorové vozidlo používáno k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a v jakém poměru je užíváno k soukromým účelům.
Srovnání se skutečnými výdaji
Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely za rok 2019 najede celkem 10 000 km. Spotřeba paliva pro kombinovaný provoz je 5,7 l/100 km. Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku 2019.
| Varianta | Daňově uznatelné výdaje |
|---|---|
| Skutečné výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP | 59 867 Kč |
| Paušální výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP | 48 000 Kč |
V tomto případě je pro podnikatele výhodnější postupovat podle bodu a) a paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem nevyužít.
Pokud bychom počítali, že měsíčně utratí za pohonné hmoty cca 5 000 Kč a při kráceném paušálu si může uplatnit 4 000 Kč, je jednoznačně výhodnější paušál, byť v jeho případě krácený.
Příklad s nízkým počtem jízd
Podnikatel vlastní dvě vozidla. První vozidlo má zahrnuté v obchodním majetku a využívá ho zcela k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Druhé vozidlo nemá zahrnuté v obchodním majetku a používá ho k výkonu podnikatelské činnosti maximálně dva dny v měsíci.
Na první vozidlo může podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc. I u druhého vozidla může podnikatel využít možnosti paušálního výdaje na dopravu ve výši 4 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc. A to i přes to, že tento vůz používá k podnikatelské činnosti velmi sporadicky.
Příklad s parkováním a pohonnými hmotami
Podnikatel u svého silničního motorového vozidla vloženého do obchodního majetku za rok ujel 6 000 km a spotřeboval za příslušné zdaňovací období pohonné hmoty v hodnotě 13 020 Kč. Dále má pronajaté celoročně parkovací místo, roční nájemné činí 9 000 Kč. Během služebních cest zaplatil za zdaňovací období na parkovném 1 360 Kč. Vozidlo využívá zcela pro podnikatelské účely a pracovní cesty podnikl v každém měsíci v daném roce.
Podnikatel využije skutečné výdaje v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a celkové výdaje na dopravu činí: Pohonné hmoty: 13 020 Kč. Nájem parkovacího místa: 9 000 Kč. Parkovné: 1 360 Kč. Celkem daňově uznatelné výdaje: 23 380 Kč.
Podnikatel využije paušální výdaje na dopravu v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP: Paušální výdaj na dopravu: 5 000 × 12 = 60 000 Kč. Nájem parkovacího místa: 9 000 Kč. Celkem daňově uznatelné výdaje: 69 000 Kč.
Uplatnění v daňovém přiznání
O paušálním výdaji na dopravu se neúčtuje, jedná se výlučně o daňovou kategorii. Paušální výdaj na dopravu je pak položkou snižující základ daně přímo v daňovém přiznání.
U poplatníků vedoucích účetnictví se paušální výdaj na dopravu vykazuje v daňovém přiznání jako položka snižující základ daně, zatímco daňově neúčinné výdaje, například spotřebované pohonné hmoty a krátkodobé parkovné, se zohlední podle své povahy.
Při splnění podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zt) zákona o daních z příjmů budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány v souhrnné částce.
U poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci podle § 7b zákona o daních z příjmů, nebo u poplatníků s příjmy z pronájmu, kteří vedou záznamy podle § 9 odst. 6 zákona o daních z příjmů, budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány bez daňově neúčinných výdajů vymezených v § 25 odst. 1 písm. x) zákona o daních z příjmů, vynaložených v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého je uplatněn paušál.
Právní základ
Paušální výdaj na dopravu viz §24 odst.2 písm. zt) Zákona o daních z příjmů. Podmínky při uplatňování paušálního výdaje na dopravu stanoví § 24 odst. 2 písm. zt), § 25 odst. 1 písm. x) a § 28 odst. 6 ZDP.
Bližší podmínky pro možné uplatnění paušálních výdajů na dopravu motorovým vozidlem nalezneme v § 24 odst. 2 písm. zt) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
